NIC 7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Que es un Estado de Flujo de Efectivo

El Estado de Flujo de Efectivo es uno de los cinco estados financieros que contempla la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

Como definición podemos decir que es un informe de las entradas y salidas de efectivo y equivalente de efectivo que tiene una entidad dentro de un periodo contable.

Clasificación de Actividades de Flujos de Efectivo

Los flujos de efectivo y equivalentes al efectivo deben clasificarse de acuerdo a la actividad que los generen, en este sentido tenemos los siguientes tres grupos:

Actividades de Operación: Son los flujos derivados de las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de una entidad.

La NIC 7 indica que dentro de este grupo deben incluirse los flujos que no pueden ser clasificados como inversión o financiamiento.

Los flujos derivados de las actividades de operación son un excelente indicador de la excelente capacidad que tiene una entidad para cubrir sus necesidades de efectivo sin recurrir a prestamos u otros tipos de apalancamiento.

Actividades de Inversión: Son los flujos generados o erogados por la entidad para disponer o adquirir activos como propiedades planta y equipo o pagos por adquisición de instrumentos financieros con la intención de mantenerlos para su vencimiento.

Estos flujos se generan con la intención de producir flujos de actividades de operación.

Así mismo debe agregarse todas aquellas inversiones que no puedan clasificarse como equivalentes de efectivo.

Actividades de Financiamiento: Son los flujos procedentes de cambios en el tamaño y composición del capital e incluyen los prestamos tomados por la entidad.

La clasificación de estos flujos de acuerdo a la NIC 7 deben hacerse de acuerdo a la naturaleza con respecto a cada entidad, por ejemplo: la erogación por compra de un vehículo para una empresa de transporte constituye un flujo de inversión, en cambio que para una empresa comercializadoras de vehículos se convierte en un flujo de operación ya que pasa a formar parte de su inventario.

Documentación necesaria para la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo

Para empezar con la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo necesitamos lo siguiente:

1.- Estado de Situación Financiera del ejercicio del periodo que se informa y del ejercicio inmediato anterior.

2.- Estado de Resultado Integral del periodo que se informa.

3.- Libro diario y Libro Mayor

4.- Información adicional acerca de partidas monetarias y no monetarias.

Métodos de elaboración

Existen 2 métodos para la elaboración del Estado de Flujo de Efectivos los cuales son: 1 método directo y 2 método indirecto.

Método directo

Este método es el mas complejo de ambos y el recomendado por la Norma, aunque ambos métodos son igualmente válidos. 

Para elaborar el Estado de Flujo de Efectivo por el método directo se parte con el análisis de las cuentas del Estado de Resultado Integral verificando cuales han sido las salidas y entradas reales de efectivo y cuales no como por ejemplo: Las ventas, las compras, intereses pagados, etc. son cuentas en las que el movimiento de efectivo se encuentra presente, no así las depreciaciones de propiedades, planta y equipo, amortizaciones, gastos por cuentas incobrables, provisiones, entre otros que constan como gastos pero no constituyen erogaciones ni ingresos de efectivo.

Una ves que hemos determinado las partidas que constituyen entradas y salidas reales de efectivo, debemos determinar los valores de estas mediante la deducción de los movimientos contables. De esta forma se deben encontrar todas las entradas (+) y salidas (-) de efectivo que deberán clasificarse dentro de cada una de las actividades a la que corresponden.

Finalmente se realiza una suma algebraica de todos estos flujos la misma que deberá ser igual a la variación del efectivo y este a su vez será el resultado de nuestro Estado de Flujo de Efectivo por el método directo.

Método indirecto: 

Este método se diferencia con el método directo únicamente en la forma de determinación y presentación de los flujos de las actividades de operación, en los flujos de las actividades de inversión y operación la determinación y presentación es similar en ambos métodos.

Podemos realizar un  Estado de Flujo de Efectivo por el método indirecto mediante los siguientes cuatro pasos:

Paso 1: Empezamos determinando las variaciones entre las cuentas contables del Estado de Situación Financiera que existieron entre el periodo que se informa con respecto al anterior.

Paso 2: Clasificamos las cuentas por su naturaleza en las categorías de operación, inversión o financiamiento.

Paso 3: Determinamos de acuerdo a las variaciones encontradas si los flujos de cada una de estas cuentas corresponden a un origen o a una aplicación de efectivo según estas sean positivas o negativas y dependiendo también del grupo al que pertenezcan dentro del Estado de Situación Financiera como se muestra a continuación:

Variaciones de las cuentas del activo: Los incrementos constituyen un uso o aplicación de efectivo, mientras que los decrementos constituyen un origen o fuente de efectivo).

Variaciones de las cuentas del pasivo y del patrimonio: Los incrementos constituyen un origen o fuente de efectivo, mientras que los decrementos constituyen un uso o aplicación de efectivo.

Paso 4: Con esta información pasamos a elaborar nuestro estado de flujo de efectivo de la siguiente forma:

Los flujos definidos como origen o fuente se registran de forma positiva, mientras que aquellos definidos como uso o aplicación se registran de forma negativa.

Empezamos registrando los flujos por actividades de operación, partiendo de la utilidad del ejercicio a la cual se le deberá sumar las depreciaciones y otros gastos que no representen salidas reales de efectivo y restar aquellos ingresos que de la misma forma no representen ingresos reales de efectivo y continuamos registrando el resto de flujos de operación que ya hemos determinado anteriormente.

Continuamos registrando el resto de flujos de acuerdo a su clasificación en los grupos de inversión y financiamiento.

Finalmente igual que en el método directo se realiza una suma algebraica de todos estos flujos la misma que deberá ser igual a la variación del efectivo y este a su vez será el resultado de nuestro Estado de Flujo de Efectivo por el método indirecto.